Учетная политика предприятия в отношении отходов

Т.М.СТОРОЖУК,

к.э.н., доцент кафедры

бухгалтерского обликуНациональнои

академии ГНС Украины

Д.А. Авершин,

аспирант Национального

академии ГНС Украины

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ОТХОДОВ

· Ключевые вопросы, Которые рассматриваются:

В статье исследовался вопрос раскрытия информации о отходах в документе о учетной политике предприятия.

Проанализированы нормативные документы регулирующие учет отходов и предложены альтернативные варианты их учета и оценки.

· Key issues are examined:

The question of disclosing of the information about a waste in the document about accounting policy of the enterprise was investigated .

Standard documents regulating the account of a waste are analysed and alternative variants of their account and estimation are offered .

Введение. Процесс человеческой деятельности связан с появлением различных отходов, которые могут появляться как в процессе производства, так и в процессе хранения и потребления продукции. Отходы с одной стороны могут быть источником вторичных материальных ресурсов на предприятии, с другой - дополнительными издержками производства и источником загрязняющих веществ.

Рыночные условия предусматривают наличие альтернатив использования производственных ресурсов и методов их стоимостной оценки. Кроме того, современные условия хозяйствования требуют использования информации о прошлых, нынешних и прогнозные операции предприятия. Только в таком случае бухгалтерский учет превратится в эффективный элемент управления [1, с.198]. Такие управленческие решения связаны с понятием «учетная политика предприятия».

Отечественное законодательство определяет отходы как любые вещества, материалы и предметы, которые образуются в процессе человеческой деятельности и не имеют дальнейшего использования по месту образования или выявления и которых их владелец должен избавиться путем утилизации или удаления [2]. В производственном процессе отходы могут быть в виде неиспользуемых материальных ценностей, безвозвратных отходов или в виде неизбежных технологических потерь. Под неизбежными технологическими потерями следует понимать безвозвратные потери производственных веществ, обусловленных спецификой технологии (испарение, усушка, распыление, угар и т.п.) [3, с. 13].

Понятие «отходы» тесно связано с понятием «вторичные материальные ресурсы». По разным источникам отходы являются составной вторичных материальных ресурсов в той части, которая может быть использована. Отходы как вторичное сырье в соответствии с положениями Закона Украины «Об отходах» [2] представляют собой ту часть отходов, для утилизации и переработки которых в Украине существуют соответствующие технологии и производственно-технологические и / или экономические предпосылки [2].

Постановка проблемы. Ученые и практики проблемам отходов не уделяют должного внимания. Распространение рыночных условий хозяйствования привело к развитию в основном потребительских интересов и желание быстрой наживы. В экономической литературе очень мало публикаций по данной тематике. Но проблемы экологии, нехватки природных ресурсов и финансового экономического кризиса заставляют ученых, предпринимателей, да и властные структуры посмотреть на эти вопросы по-другому.

Исследование литературных источников свидетельствует, что авторы не уделяют достаточного внимания вопросам организации учета и оценки отходов. Исследования показывают, что большинство предприятий недооценивают и пренебрегают производственными отходами как вторичным сырьевыми ресурсами. Эта часть материальных ценностей предприятия или вообще не учитывается в учете большинства предприятий, а в лучшем случае отсутствует их обоснованная оценка. Исходя из определения отходов, вторичных материальных ресурсов, вторичных сырьевых ресурсов представлено в законодательно-нормативных документах, энциклопедических словарях и целым рядом ученых и экономистов-практиков [4, c .162; 5, 6; 7, 5] придерживаемся мнения тех специалистов, которые считают отходы вторичными материальными ресурсами [8, с.206; 9; 10]. Практический опыт подтверждает, что все отходы можно рассматривать как обратные, то есть имеющие определенную ценность. Кроме того, развитие научно-технического прогресса способствует все большему использованию различных отходов. И то, что вчера считалось отбросами, завтра может стать ценным материалом. Даже сегодня большинство безвозвратных отходов не используются предприятиями только в связи с технологической или экономической нецелесообразностью.

Отсутствие учета и оценки безвозвратных отходов на предприятиях Украины обусловлена ​​тем, что нормами действующих национальных стандартов бухгалтерского учета предусмотрено отнесение таких отходов в состав расходов периода. По нашему мнению, необходимость учета всех без исключения отходов не просто целесообразна, но и крайне необходима: если отходы используются - чтобы знать экономическую выгоду, а если не используются - чтобы заставить руководителей и владельцев искать законные пути избавиться.

Также осуществление учета отходов требует Закон Украины «Об отходах» [2], согласно которому субъекты хозяйственной деятельности в сфере обращения с отходами обязаны на основе материально-сырьевых балансов производства выявлять и вести первичный текущий учет количества, типа и состава отходов образующиеся собираются, перевозятся, хранятся, обрабатываются, утилизируются, обезвреживаются и удаляются, и подавать по ним статистическую отчетность в установленном порядке.

В то же время Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [11] определяет, что сведения о хозяйственной операции и подтверждения ее осуществления содержит первичный документ. Таким образом, предприятия должны вести первичный учет отходов согласно типовых форм первичной учетной документации с использованием технологической, нормативно-технической, планово-экономической, бухгалтерской и другой документации. Также для отражения хозяйственных операций предприятия может использовать как соответствующие типовые формы первичного учета, так и другие первичные документы, фиксирующие факты осуществления этих операций [2].

Стоимость учтенных и оцененных отходов влияет на сумму материальных затрат производства и на сумму запасов предприятия. С одной стороны, стоимость полученных отходов уменьшает сумму использованных материалов. С другой стороны, признание отходов как вторичных материальных ресурсов позволяет их включить в состав запасов. Поскольку вопросы учетной политики отходов затрагивают два участка учета (учетная политика по запасам и учетная политика по расходам) и в виду особенностей проблемных вопросов и значительного их количества, учетную политику предприятия по отходов решено рассмотреть отдельно.

Результаты исследования. Основными элементами учетной политики предприятия по отходов являются следующие (рис.1):


Рис.1. Элементы учетной политики предприятия по отходов

В соответствии со ст. 5, 17, 26 Закона Украины «Об отходах» [2], ст. 14 Закона Украины «О государственной статистике», пункта 4 Порядка ведения государственного учета и паспортизации отходов, и с целью создания единой информационной основы для учета в сфере обращения с отходами, рационального использования ресурсов и предотвращения негативного воздействия отходов на окружающую среду и здоровье населения приказом Министерства охраны окружающей природной среды Украины «Об утверждении типовой формы первичной учетной документации» от 7 июля 2008 года N 342 утверждена типовая форма первичной учетной документац й N 1-ВТ «Учет отходов и упаковочных материалов и тары» (далее - форма N 1-ВТ) и Инструкцию по ее заполнению [12].

По отношению к отходам должна вестись планомерная повседневная и всеобъемлющая политика на уровне государства, так и на уровне каждого предприятия. Основной задачей является обеспечение минимального образования отходов, расширения их использования в хозяйственной деятельности, предотвращению вредного воздействия отходов природу и здоровье человека.

К основным направлениям государственной политики в отношении отходов относятся:

• обеспечение комплексного использования материально-сырьевых ресурсов;

• содействие максимально возможной утилизации отходов путем прямого повторного или альтернативного использования ресурсно-ценных отходов;

• обеспечение безопасного удаления отходов, не подлежащих утилизации, путем разработки соответствующих технологий, экологически безопасных методов и средств обращения с отходами;

• организация контроля за местами или объектами размещения отходов для предотвращения вредного воздействия их на окружающую среду и здоровья человека;

• осуществление комплекса научно-технических и маркетинговых исследований для выявления и определения ресурсной ценности отходов с целью их эффективного использования;

• содействие созданию объектов обращения с отходами;

• обеспечение социальной защиты работников, занятых в сфере обращения с отходами;

• обязательный учет отходов на основе их классификации и паспортизации.

Субъекты хозяйственной деятельности в соответствии с действующим законодательством в сфере обращения с отходами обязательства, ссылающиеся:

- предотвращать образование отходов и уменьшать объемы их образования;

- выявлять и обеспечивать полный сбор, надлежащее хранение и недопущения уничтожения и порчи отходов, для утилизации которых в Украине существует соответствующая технология, отвечающая требованиям экологической безопасности;

- определять состав и свойства отходов, образующихся а также по согласованию со специально уполномоченными органами исполнительной власти в сфере обращения с отходами степень их опасности для природы и людей;

- вести количественный и качественный учет отходов и подавать по ним статистическую отчетность в установленном порядке.

Следовательно, предприятия должны осуществлять первичный текущий учет количества, типа и состава отходов, которые образуются, собираются, перевозятся, хранятся, обрабатываются, утилизируются, обезвреживаются и удаляются, и подавать по ним статистическую отчетность в установленном порядке.

Согласно ст.17 Закон Украины «Об отходах» [2], п.2.3 Инструкции по заполнению ф.1-ВТ [12], и Порядка ведения государственного учета и паспортизации отходов предприятие самостоятельно должно определять перечень и состав отходов.

Таким образом, необходимо определиться с классификацией отходов. Классификация отходов определена Государственным классификатором Украины ДК 005-96 «Классификатор отходов». Объектами классификации в Классификаторе отходов являются отходы, под которыми понимают любые вещества и предметы, которые образуются в процессе производства и жизнедеятельности человека, в результате техногенных или природных катастроф, не имеющие своего дальнейшего назначения по месту образования и подлежат удалению или переработке с целью обеспечение защиты окружающей среды и здоровья людей или для повторного их вовлечения в хозяйственную деятельность как материально-сырьевых и энергетических ресурсов, а также услуги, связанные с отходами, обеспечивают полноту описания, взаимозависимость и взаимосогласованность объектов классификации. Наименование отходов приводится по действующим нормативным документам: избирается соответствующий срок с приложением А, а для сложных отходов - из приложения Б ДСТУ 3910-99 Охрана природы. Обращение с отходами. Классификация отходов.

В случае отсутствия соответствующего термина необходимо использовать отраслевые нормативные документы, определяющие узко специфические термины вроде настил, изгар, дегра, дрос тому подобное. Для идентификации сложных отходов принимают соответствующие сроки, например, смесь стальной и пластиковой стружки или перекисно-аммиачный раствор жиров и тому подобное.

В случае отсутствия наименования Уход за приложениями употребляют унифицированное наименование вещества (материала, изделия) из числа наименований исходных компонентов или конечных продуктов процесса, в котором образуются отходы. Такое унифицированное наименование ухода выбирают из номенклатуры продукции промышленности или нормативных документов, используемых на предприятии. В таком случае унифицированное наименование ухода дополняется словом (словосочетанием), которое раскрывает причину отнесения вещества (материала, продукта) в категорию отходов, например, отработанный ..., изношенный ..., загрязненный ... (с указанием компонента-загрязнителя), некондиционный ..., бракованный ... и т.д. (например, отработанный углерод четыреххлористый, загрязненный маслами и т.д.).

В случае невозможности определения наименования ухода одним из указанных способов употребляется унифицированное наименование производственного процесса (операции) или оборудования или технологической единицы (например, осадок промывной ванны и т.д.).

Отнесение отходов к определенным категориям и классификационных групп, исходя из их происхождения, состава, состояния, опасности для окружающей среды, здоровья человека, технологических возможностей утилизации, обезвреживания называется идентификацией отходов.

Одной из особенностей учета отходов как вида запасов является определение не только их наименования, а обязательное указание физического состояния отходов. Физическое состояние отходов определяется словами: твердый (конденсированный), шламоподибний (пастообразный), ридиноподибний (жидкостный, жидкость), газообразный (газ).

Кроме того, организация учета отходов осуществляется по кодам наименований отходов в соответствии с Классификатора отходов ДК 005-96. Код отходов выбирается по Классификатору отходов с учетом вида экономической деятельности подразделения и конкретного технологического процесса и номенклатурного наименования ухода.

Для учета отходов важным моментом является определение перечня мест учета отходов, то есть указания кода и наименования производственного, технологического процесса, установки (оборудование) где образуются отходы. Коды определяются по приложению 2 к Инструкции по заполнению ф.1-ВТ. В случае отсутствия производственного, технологического процесса, установки (оборудование) его наименование определяется действующим нормативным документом (ДСТУ, ГОСТ, ОСТ). В случае отсутствия какого-либо нормативного документа указывают наименование технологического процесса и его отдельной операции непосредственно по документам предприятия (например, технологический процесс фасовки масла, технологический процесс изготовления шпона строганного, операция распыления кряжей на ванчосы т.д.).

Одним из элементов учетной политики предприятия по отходов является определение срока (периода), за который осуществляется учет образуемых отходов или их большей части. Согласно п.2.2 Инструкции по заполнению формы 1-ВТ [12] и Порядка ведения государственного учета и паспортизации отходов предприятие самостоятельно приказом или распоряжением по предприятию или участка определяет промежуток времени (например, 200г., I полугодие 200г., Или ИИИ квартал 200г., или конкретный неделю или сутки, или с 9 до 13 часов на определенную дату) или другой показатель технологического цикла производства (например, за вторую смену на определенную дату или за третью плавку на определенную дату и т.д.).

Согласно действия ст. 26 Закона Украины «Об отходах» [2] и п.2.4 Инструкции по заполнению ф.1-ВТ отходы подлежат не только обязательному учету, но и паспортизации. Государственный учет и паспортизация отходов осуществляются в порядке, устанавливаемом Кабинетом Министров Украины, в частности Постановлением от 1 ноября 1999 N 2034 «Об утверждении Порядка ведения государственного учета и паспортизации отходов».

Различают государственный и первичный учет отходов. Государственный учет отходов - это единая государственная система сбора, обобщения, всестороннего анализа и хранения сведений об отходах при их образования и осуществления операций обращения с ними. Государственный учет отходов основывается на данных наблюдений за образованием отходов и осуществлением операций обращения с ними и включает ведение первичного учета отходов и государственной статистической отчетности о них.

Первичный учет отходов представляет собой регистрацию в формах первичных учетных документов сведений об отходах при их образования на предприятии и осуществления операций обращения с ними.

Приказом Министерства охраны окружающей природной среды Украины от 7 июля 2008 года N 342 утверждена типовая форма первичной учетной документации N 1-ВТ «Учет отходов и упаковочных материалов и тары». Введение типовой формы N 1-ВТ на предприятии может осуществляться по приказу руководителя или технического директора или по письменному распоряжению начальника цеха (отделения, участка, другого подразделения) или руководителя соответствующей службы предприятия.

Учет отходов рекомендуется проводит на бумажных или электронных носителях по каждому технологическому процессу, отдельной операцией, единицей оборудования, где образуются отходы и используется упаковка. Информация, приведенная в типовой форме N 1-ВТ, может использоваться для ведения государственного учета и паспортизации отходов, составления административных данных, проведения контроля, экспертизы проектов и объектов, подготовки технической документации, регистрационных карточек для реестров мест образования, переработки и удаления отходов , проведения инвентаризации, утверждения лимитов и получения разрешений на образование и размещение отходов, получения лицензий и разрешений на обращение с отходами, оперативного решения вопросов обращения с некачественной и опасной продукцией, идентификации и паспортизации потенциально опасных объектов и заключения деклараций безопасности, заполнение документов для трансграничных перевозок отходов и т.

Первичный учет по типовой форме осуществляется юридическими лицами всех форм собственности, видов экономической деятельности и организационно-правовых форм хозяйствования, физическими лицами - предпринимателями, в деятельности которых образуются отходы.

Первичный учет отходов ведут предприятия в соответствии с типовыми формами первичной учетной документации (анкеты, карточки, журналы и т.д.) с использованием технологической, нормативно-технической, планово-экономической, бухгалтерской и другой документации. Сведения для первичного учета отходов, которые заносятся в указанных документов, оговариваются системой показателей, необходимых для заполнения форм государственной статистической отчетности и ведения паспорта отходов.

На основании документов первичного учета предприятия заполняют формы государственной статистической отчетности и подают их в установленном порядке территориальным органам государственной статистики и соответствующим органам исполнительной власти.

Типовые формы первичной учетной документации и формы государственной статистической отчетности об отходах согласно государственному классификатору ДК 010-98 «Классификатор управленческой документации» и инструкции по их заполнению разрабатываются Минприроды при участии Госкомпредпринимательства других заинтересованных центральных органов исполнительной власти, соглашаются с Минздравом и утверждаются совместным приказом Госкомстата и Минприроды.

Источником первичной информации о бесхозные отходы есть акт комиссии по вопросам обращения с бесхозными отходами, составленный в соответствии с Порядком выявления и учета бесхозных отходов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 3 августа 1998 N 1217.

Об опасных отходах ведется государственная статистическая отчетность по отдельной форме. Реестр отчетных статистических единиц, должны составлять отчеты об опасных отходах, формируется органами государственной статистики по представлению Минприроды.

Инвентаризация отходов производится на общих методологических принципах. Она представляет собой комплекс разовых организационно-технических мероприятий по выявлению, идентификации, описания и регистрации отходов, учета объемов их образования, утилизации и удаления, а также выявление и обследование мест образования отходов и объектов обращения с ними.

Паспортизация отходов - это процесс последовательного сбора, обобщения и хранения сведений о каждом конкретном виде отходов, их происхождения, технические, физико-химические, технологические, экологические, санитарные, экономические и другие показатели, методы их измерения и контроля, а также о технологии их сбора , перевозки, хранения, обработки, утилизации, удаления, обезвреживания и захоронения.

Паспортизация отходов ведется предприятиями с целью их исчерпывающей идентификации и определения оптимальных путей обращения с ними. Паспортизация отходов предусматривает составление и ведение паспортов отходов, паспортов мест удаления отходов, реестровых карт объектов образования, обработки и утилизации отходов в соответствии с государственным классификатором ДК 005-96 «Классификатор отходов».

Формы паспортов отходов и инструкции по их ведения разрабатываются Минприроды при участии других заинтересованных центральных органов исполнительной власти и утверждаются им по согласованию с Минздравом.

Специальный паспорт составляется на каждое место или объект хранения или удаления отходов в котором указываются наименование и код отходов (согласно государственному классификатору отходов), их количественный и качественный состав, происхождение, а также технические характеристики мест или объектов хранения или удаления и сведения о методах контроля и безопасной эксплуатации этих мест или объектов.

Контроль за ведением предприятиями первичного учета отходов и за их паспортизацией осуществляется Минприроды, а также другими специально уполномоченными органами исполнительной власти в сфере обращения с отходами в соответствии с их компетенцией.

Важным элементом учетной политики предприятия по отходов является определение норматива образования или использования отходов. Согласно ст.7 Закона Украины «Об отходах» [2] соответствующими министерствами, другими центральными органами исполнительной власти, предприятиями, учреждениями и организациями по согласованию со специально уполномоченными органами исполнительной власти в сфере обращения с отходами устанавливаются такие нормативы:

- предельные показатели образования отходов в технологических процессах;

- удельные показатели образования отходов, использования и потерь сырья в технологических процессах;

- другие нормативы, предусмотренные законодательством.

Норматив образования отхода (включая отходы упаковки) определяется соответствующими отраслевыми или действующими на предприятии нормативными документами. Норматив образования отхода за единицу времени приводится в соответствующих единицах производительности в виде дроби, в числителе которой указывается физическая единица измерения количества отходов или упаковки, а в знаменателе - единица времени (например, т / год, шт. / Квартал, м3 / месяц, единиц / сутки, контейнеров / смену и т.д.).

Если нормирования образования отходов осуществляется на основе конкретного показателя производства норматив также приводится в виде дроби, в знаменателе которого отмечается единица измерения показателя производства (сырье, продукция, энергоноситель, параметр процесса), например, для производства обуви: тонн обрезков кожи / 1000 м2 кожевенного сырья или тонн обрезков кожи / 1000 пар производимого обувь, или (для фасовки масла) количество PET-бутылок / тонну масла.

Мероприятия по разработке и внедрению научно обоснованных нормативов образования отходов на единицу продукции (сырья и энергии), выполнение работ и оказание услуг, регламентирующих их количественный и качественный состав, согласно передовых технологических достижений, периодического пересмотра установленных нормативов образования отходов с учетом передового отечественного и зарубежного опыта, экономических возможностей и установление на основе утвержденных нормативов (удельных показателей объемов образования отходов) лимитов на образование идходив направленные на уменьшение объемов образования отходов.

Одним из существенных моментов учета отходов является определение направлений использования отходов. Согласно п.2.12 Инструкции по заполнению ф.1-ВТ [12] по каждому виду отходов предприятие должно определить объект (объекты), куда поступают отходы или использована упаковка для утилизации или удаления. Например, к таким объектам относятся: станция нейтрализации или установка типа «Циклон» для сжигания отходов, которые сосредоточены непосредственно на предприятии; фирма, которая занимается сбором и заготовкой отходов как вторичного сырья (переработкой и утилизацией упаковки) полигон или свалку для промышленных или бытовых отходов; объект временного или длительного размещения отходов.

Предприятие должно самостоятельно определять и представлять сведения о дальнейшем обращения с отходами по месту поступления, в частности отмечают: утилизация, переработка, обезвреживание, временное хранение, транспортировку, захоронение, сжигание или компостирование (рис. 2).

С целью обеспечения сбора, обработки, хранения и анализа информации об объектах образования, обработки и утилизации отходов ведется их реестр, в котором определяются номенклатура, объемы образования, количественные и качественные характеристики отходов, информация об обращении с ними и меры по уменьшению объемов образования отходов и степени их опасности. Реестр ведется на основании отчетных данных производителей отходов, сведений специально уполномоченных органов исполнительной власти в сфере обращения с отходами. Порядок ведения реестра объектов образования, обработки и утилизации отходов определяется Кабинетом Министров Украины.


Рис. 2. Направления использования отходов

Если технология утилизации отходов или упаковки соответствует действующим нормативным документам и прошла экологическую экспертизу, отходы не подлежат дальнейшему обязательному государственному учету и паспортизации, за исключением случаев, указанных в нормативных документах по обращению с отдельными видами отходов. Эти объемы отходов в дальнейшем контролируются только по документам бухгалтерского учета предприятия, а также по документам о выполнении заключенных им соглашений по утилизации отходов

В обязанности субъектов хозяйственной деятельности в сфере обращения с отходами, образующимися в соответствии со ст.17 Закон Украины «Об отходах» [2] входит определение (кроме состава и свойств отходов) по согласованию со специально уполномоченными органами исполнительной власти в сфере обращения с отходами степень их опасности для окружающей природной среды и здоровья человека. Категория опасности определяется по действующим нормативным документам, технической документацией предприятия или по приказу о ведении первичного учета и отмечается в ф.1-ВТ. Класс опасности в соответствии с действующими нормативными документами определены для конкретного ухода.

Если отходы, которые учитываются, отнесены к категории опасных материалов, веществ или объектов, против наименования «Категория опасности» приводится единица измерения показателя ухода соответствии с нормативными документами или документации предприятия, а именно: 1 - взрывчатые вещества и изделия; 3 - легковоспламеняющиеся растворы; 4.1 - легковоспламеняющиеся твердые вещества; 4.2 - вещества, которые могут самовозгораться; 4.3 - вещества, выделяющие воспламеняющиеся газы при соприкосновении с водой; 5.1 - вещества, которые способны к окислению; 5.2 - органические пероксиды; 6.1 - токсичные вещества; 6.2 - инфекционные вещества; 7 - радиоактивные материалы; 8 - коррозионные вещества; 9 - другие опасные вещества и изделия.

Согласно п.2.13 Инструкции по заполнению ф.1-ВТ [13] по отходам, которые определены как опасные, приводится количественное значение показателя ухода, контролируемой или измеряется в физических единицах измерения количества (объема) создаваемого ухода или упаковки (т (кг ), шт., м3, л (мл), м2 (дм2), бочки и т.п.) согласно Классификатора системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, утвержденного и введенного в действие приказом Госстандарта Украины от 09.01.97 N 8. Преимущество следует предоставлять измерению количества отходов и упаковки в единицах массы (Тоннах).

Для отдельных отходов и видов упаковки, подлежат обязательному учету даже в небольших количествах (в частности опасные и такие, которые содержат ценные компоненты), могут устанавливаться другие соответствующие единицы массы (кг) или имеет специально определяться количество знаков после запятой в значении количества ухода или упаковки в тоннах.

В случае использования других единиц измерения (кроме тонн) определяется коэффициент пересчета в тонны. Расчеты коэффициента перевода количества отходов в условных единицах тонны осуществляется, исходя из того, что коэффициент для отходов которые измеряются в тоннах равняется 1.

Установление контролируемого показателя отходов должно сопровождаться указанием м Этод их измерения и контроля.

Одним из аспектов учетной политики предприятия по отходов в соответствии дост.17 Закона Украины «Об отходах» [2] и Инструкции по заполнению ф.1-ВТ [1 2] является назначение ответственного лица за осуществление первичного учета отходов, ведения и хранения ф.1 -ВТ. Это может быть оформленного как приложение к документу, который регулирует учетную политику предприятия (положения, приказа) в виде перечня ответственных лиц наряду с перечнем подотчетных, должностных и материально-ответственных лиц.

Важным аспектом учетной политики предприятия по отходов является определение методов оценки отходов. По нашему мнению, единой цены или способа оценки не может быть. Выбор метода оценки будет зависеть от очень многих факторов: вид отходов, их состояния, качества, полезности и тому подобное. Согласны с мнением целого ряда авторов, которые считают, что отходы не имеют потребительской стоимости до тех пор, пока не появятся технические возможности их рационального использования.

В рыночных условиях хозяйствования, когда работает, в основном спрос и предложение, цена на отходы в значительной степени будет зависеть от возможности и направления их использования. Так, отходы, которые могут быть использованы в основном или вспомогательном производстве с повышенными затратами или пониженным выходом готовой продукции целесообразно оценивать по заниженной цене исходного ресурса, или по ценам возможного использования. Отходы, которые утилизируются можно оценивать по действующим рыночным ценам на такие (или аналогичные) отходы с учетом затрат на их сбор и переработку.

В случае реализации отходов на сторону и использовании их в качестве полноценного ресурса логичной будет их оценка по ценам выходного материального ресурса. Если отходы используются как корм, то оценка будет осуществляться в соответствии с их кормовой ценности и цен на корма в настоящее время и в определенном регионе, которые имеют полный сбыт и определенную цену. Так цены на отходы с высокой кормовой ценностью могут оцениваться способом заменяющих эквивалентов исходя из цен на овес, а с невысокой кормовой ценностью - по цене сена или соломы.

Вообще, при оценке отходов следует выбирать заменяя компоненты, которые по своему хозяйственным значением наиболее близки и соответствуют местным условиям. Проводить оценку необходимо по нескольким способами и, сравнив, принимать решение: выбрать лучший, если различия незначительны, либо искать другие способы оценки или заменяя эквиваленты - когда различия существенны (более 20%).

Выводы. Определяя учетную политику предприятия, необходимо помнить об отходах, как фактор увеличения ресурсного потенциала предприятия и снижения издержек производства.

Поэтому используемые (поворотные) отходы должны подвергаться обязательно планированию, оценке, учета и отчетности. Безвозвратные отходы подлежат определению, то есть расчета, но учета и оценке как материально-вещественный результат производственной деятельности не подлежат пока не созданы условия для их использования.

При составлении документа об учетной политике предприятия целесообразно учесть следующие вопросы формирования информации об отходах: перечень и состав видходиви их физическое состояние, срок (период) за который осуществляется учет, перечень мест учета отходов (код и наименование производственно-технологического процесса, установки где образуются отходы ), паспортизация, норматив образования или использования, направления использования, класс и категория опасности, установление контролируемого показателя ухода и методы их измерения и контроля, назначение ви ного лица за совершение первичного учета отходов и ведения и хранения ф.1-ВТ, расчет коэффициента перевода количества отходов в условных единицах тона, методы оценки отходов.

Список использованных источников

1. Киндрацкая Л.М. Размышления практика над проблемами теории бухгалтерского учета // Финансы учет и аудит: Сб. наук. трудов. Спец. Вип.- К .: КНЭУ им. В. Гетьмана, 2006. - С.198.

2. Закон Украины «Об отходах» от 5 марта 1998 года № 187/98-ВР, с изменениями и дополнениями. [Электронный ресурс] / Всеукраинская сеть ЛИГА: ЗАКОН. - Режим доступа: http: // www.ligazakon.ua

3. Материал из Википедии свободной энциклопедии. [Электронный ресурс] / Материал из Википедии свободной энциклопедии. - Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/wiki/

4. Лукьянец Т.И. Экономия материальных ресурсов: Популярный справочник. - М .: Политиздат Украины, 1986. - 253 с.

5. Гуцайлюк З.В. Учет производственных отходов: проблемы методики и организации // Бухгалтерский учет и аудит. - 2004. - № 3. - С. 9-12.

6. Вторичное использование полимерных материалов / Под ред. Е.Г. Лебешкиной. - М .: Химия, 1985.-192 с.

7. Новиков А.А. Цены на вторичные материальные ресурсы: Учебное пособие / Новиков А.А., Маховиков А. - Л .: ЛФЭИ, 1990.-78 с.

8. ГерасимовичА.М. Учет издержек производства. Работа Автор на Соискание ученой степени доктора экономических науч. К., 1993.- 40с.

9. Чечета А.П. Экономия материальных ресурсов: пути совершенствования учета и анализа / Чечета А.П .: - М .: Финансы и статистика, 1983.-176 с.

10. Сингаевский И.О. Сырьевые ресурсы провольственых комплексов.- М.: Высшая школа, 1982.-224с.

11. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г .. № 996-XIV, с изменениями и дополнениями. [Электронный ресурс] / Всеукраинская сеть ЛИГА: ЗАКОН. - Режим доступа: http: // www.ligazakon.ua

12. Инструкция по заполнению типовой формы первичной учетной документации N 1-ВТ «Учет отходов и упаковочных материалов и тары», утвержденная приказом Министерства охраны окружающей природной среды Украины от 7 июля 2008 N 342 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 9 сентября 2008 г. . за N 824/15515 [Электронный ресурс] / Всеукраинская сеть ЛИГА: Закон. - Режим доступа: http: // www.ligazakon.ua